С 1 июня 2019 года начался третий этап так называемой амнистии капиталов. Задекларировать зарубежные счета и активы, чтобы избежать ответственности по валютным и налоговым правонарушениям, а также по ряду связанным с ними уголовных преступлений. Эффективны ли были предыдущие этапы амнистии? Зачем потребовалось продление такой возможности? Разбираемся с Мариной Удаловой, юристом налоговой практики департамента международного налогового планирования Cliff.

«Амнистия» или амнистия?

«Амнистия капитала» – неофициальное название процедуры добровольного декларирования активов физическими лицами, предусмотренная Федеральным законом № 140-ФЗ от 08.06.2015 «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – «ФЗ №140»). Амнистия капитала потенциально освобождает от ответственности по валютным и налоговым правонарушениям, а также по ряду связанным с ними уголовных преступлений.

Строго говоря, амнистией эта процедура не является, т.к. классическая амнистия требует признать себя виновным, войти в процедуру наказания и после этого просить о снисхождении. Добровольное декларирование таких условий не ставит – только заявления о наличии у декларанта активов, которые могут (но не обязательно) быть связаны с теми или иными правонарушениями и преступлениями без конкретной квалификации последних.

Амнистия 1.0, Амнистия 2.0, далее – везде?

Федеральным законом от 29.05.2019 N 110-ФЗ был введен в действие третий этап амнистии капитала (далее — «Амнистия 3.0»), начавшийся 1 июня 2019 года. Кампания продлится до 29 февраля 2020 года. Напомним, что продление амнистии было анонсировано Президентом РФ Путиным В.В. еще в феврале, однако принятие закона существенно затянулось, в результате чего у потенциальных декларантов осталось всего 9 месяцев для того, чтобы собрать необходимые документы и провести процедуры. По нашему мнению, длительная процедура принятия закона могла быть связана с возможными разногласиями относительно условий действия амнистии.

Точных официальных цифр об эффективности предыдущих волн амнистии публично нет. По доступной информации, в ходе первого этапа амнистии капитала было подано чуть более 7000 специальных деклараций, в ходе второго этапа – более 11500 специальных деклараций. Увеличение интереса ко второй волне амнистии могло быть связано со вступлением в силу автоматического обмена финансовой информацией («CRS»), а также со сопутствовавшими амнистии капитала нормам п. 60 ст. 217 НК РФ, позволявшими бенефициарам иностранных компаний без налогов получить активы при ликвидации их компаний.

Условия третьей волны амнистии капитала являются значительно более жесткими, чем условия предыдущих двух этапов. Амнистия 3.0 предусматривает только две принципиальных опции – амнистировать активы на незадекларированных счетах в иностранных банках (через репатриацию) и амнистировать незадекларированные контролируемые иностранные компании (через редомициляцию).

Репатриация: возврат средств на счета в РФ

В рамках репатриации можно амнистировать, в частности, незаконные валютные операции по иностранному счету (штраф до 100% от операции), несообщение о наличии иностранного счета (штраф до 5000 рублей), неподачу сведений об обороте средств по счетам (штраф до 3000 рублей), а также необложенный налоговый доход (штраф от 20% по недоимке, до 30% за недекларирование). При этом, иностранный счет, с которого перечисляются средства должен быть открыт до 1 января 2019 года.

В отличие от предыдущих этапов, необходимым требованием для использования Амнистии 3.0 является репатриация денежных средств в Российскую Федерацию. Схематично, порядок следующий:

• перевести средства на счет в российском банке,
• подать специальную декларацию с заявлением о праве на амнистию;
• подать сведения об оборотах по иностранному счету, откуда были переведены средства.

Очевидно, что декларант может столкнуться с определёнными трудностями. Потенциально проблемы могут возникнуть уже на этапе перевода денежных средств в российские банки. При попытке осуществления перевода денежных средств банк на основании Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» вправе и, вероятно, воспользуется правом запросить источник их происхождения. При непредставлении соответствующих документов (представление которых может быть затруднительно ввиду существенного времени, прошедшего с момента их зачисления на иностранный счет) средства могут быть заблокированы. Таким образом, существует возможность блокировки средств по инициативе банка с российской стороны.

Редомициляция: перерегистрация КИК в Россию

Для того, чтобы воспользоваться нормами амнистии третьего этапа в отношении контролируемых иностранных компаний, необходимо осуществить перерегистрацию таких компаний в российскую юрисдикцию в порядке, установленном Федеральным законом от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях» по адресам на территории специальных административных районов островов Русский и Октябрьский.

Редомициляция в рамках амнистии освобождает от административной, уголовной и налоговой ответственности в отношении деяний, связанных с иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации.

При этом, критерии, установленные указанным законом и необходимые для осуществления процедуры редомициляции, являются релевантными далеко не для всех компаний:

Редомицилировать можно только компании из стран – участников/наблюдателей ФАТФ и Манивэл (то есть компании из классических офшорных юрисдикций сразу отпадают);

При редомициляции необходимо инвестировать 50 миллионов рублей в течении 6 месяцев с даты регистрации в качестве международной компании.

Нужно понимать, что перерегистрация – это перевод компании «с историей», то есть на входе в Россию ей предстоит решить вопросы о методике учета передаваемых остатков в бухгалтерском и налоговом учете (что может быть технически не самой простой задачей). Сами территории специальных административных районов островов Русский и Октябрьский, по нашему мнению, оставляют пока желать лучшего по условиям ведения бизнеса и инфраструктуре.

Выводы и проблемы

К сожалению, очевидно, что третий этап амнистии будет идти достаточно сложно. Редомициляция в целом не будет пользоваться большим спросом, оставаясь уделом очень узкой категории налогоплательщиков.

Репатриация может иметь успех, однако, основной сложностью будет не само декларирование, а подготовка к прохождению «комплаенс» российского банка. Нужно понимать, что от рисков по вопросам ФЗ № 115 амнистия никак не освобождает (и не может освобождать по нормам, рекомендованным международными ассоциациями ФАТФ). Амнистия не распространяется также на такие смежные с налоговыми правонарушениями составы как, например, предусмотренный ст. 159 УК РФ (мошенничество).

Эмоционально и юридически существует проблема баланса прав, обязанностей и гарантий амнистии. Это может быть связано, в частности, с увеличением в последнее время количества громких дел, связанных с обвинением в совершении преступлений, предусмотренных ст. 193.1 УК РФ (совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов с использованием подложных документов), на которую не распространяются гарантии, предусмотренные ФЗ № 140.